我國高新技術企業享受企業所得稅優惠特點研究

導語：伴隨著高新技術企業群體的不斷擴大，高新技術企業所得稅優惠政策覆蓋面也隨之逐步擴大，并成為我國高新技術企業最重要的稅收優惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術企業統計數據,分析評估高新技術企業享受所得稅優惠特點。核心閱讀

　　伴隨著高新技術企業群體的不斷擴大，高新技術企業所得稅優惠政策覆蓋面也隨之逐步擴大，并成為我國高新技術企業最重要的稅收優惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術企業統計數據,分析評估高新技術企業享受所得稅優惠特點。

研究樣本

2008-2015年各經濟類型高新技術企業享受稅收減免區位熵(Q值)

　　自1991年在國家高新區內開展高新技術企業認定起，高新技術企業政策有力促進了我國高新技術產業的發展壯大。目前，在國家層面上，對高新技術企業的優惠政策主要體現在所得稅優惠方面。2007年，《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”(一般企業所得稅率為25%)，該稅法是高新技術企業所得稅優惠的法律基礎。2008年，經國務院批準，科技部、財政部、國家稅務總局聯合下發《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2008〕172號，簡稱《認定辦法》)，以“鼓勵創新，涵養稅源”為原則，發揮稅收政策的杠桿效應，其主要目的是通過鼓勵創新的政策導向和新稅制優化產業結構的引導功能，進一步增強我國高新技術企業以自主研發為核心的綜合創新能力，促進企業快速成長，提高國家核心競爭力。

　　依據《認定辦法》形成高新技術企業認定管理工作體系：科技部、財政部、國家稅務總局三部門聯合成立認定工作領導小組，作為決策指導層;各地組建由科技、財政、地稅和國稅等行政管理部門為成員單位的認定機構(全國共36個認定機構);建立包括中介機構、評審專家和網絡平臺等工作支撐體系。本文通過2008-2015年全國高新技術企業統計數據,分析評估高新技術企業享受所得稅優惠特點。

　　1.研究方法

　　本文研究中的高新技術企業所得稅減免是指根據《企業所得稅法》高新技術企業所得稅率由25%降為15%的所得稅率優惠，主要目的在于分析高新技術企業所得稅優惠政策的稅收落實及分布情況。基于可以獲得的統計數據，設計和選擇以下分析對象和分析指標。

　　1.1分析對象

　　(1)稅收減免總體情況。通過2008-2015年享受高新技術企業所得稅減免企業數量占比、高新技術企業所得稅減免、加計扣除所得稅減免和技術轉移所得稅減免在企業所得稅減免所占比例，分析高新技術企業稅收優惠政策強度和政策地位。

　　(2)當年新增高新技術企業享受稅收減免情況。通過當年新增高新技術企業中享受稅收減免數量/當年新增高新技術企業數量，得出享受稅收減免比例，分析新增高新技術企業質量。

　　(3)存量高新技術企業享受稅收減免情況。通過存量高新技術企業享受稅收減免數量/存量高新技術企業數量，得出享受稅收減免比例，分析經認定的高新技術企業在認定后其質量及管理規范程度的變化情況。

　　(4)稅收減免在各規模高新技術企業的分布情況。通過大中小微各規模高新技術企業享受稅收減免的企業數量及減免額度，分析政策實施與主要支持中小企業發展政策目標的協同度。

　　(5)稅收減免在各經濟類型高新技術企業的分布情況。分析稅收減免集中在哪種類型高新技術企業，以及國內高新技術企業與外資高新技術企業的稅收減免情況對比。

　　1.2分析指標

　　(1)高新技術企業享受稅收減免數量比例，即特定時期(類型)享受稅收減免高新技術企業的數量與該時期(類型)高新技術企業的總量的比值，用于描述企業實際享受稅收優惠的力度。同時，該值較高的意義有兩點：政策的覆蓋面積大，政府支持力度強;企業自身質量較好，能夠通過相關部門的審查。

　　(2)高新技術企業享受稅收減免額比例，即特定時期(類型)高新技術企業享受稅收減免額度與該時期(類型)高新技術企業稅收總額的比值。這一指標反映對不同時期(類型)高新技術企業給予稅收優惠政策的強度。

　　(3)高新技術企業享受稅收減免區位熵(Q值)。區位熵又稱專門化率，由哈蓋特( P. Haggett)首先提出并運用于區位分析中，是一項綜合性分析指標。本文研究將區位熵概念引入高企政策研究中， 以表征不同類型高新技術企業在不同時間享受稅收減免的程度或水平。本文定義稅收減免區位熵( Q值)為:“(某一類型高新技術企業減免稅額度/高新技術企業稅收減免總額度)/(某一類型高新技術企業數量/高新技術企業總數量)”。因此，對不同類型的高新技術企業而言，Q值高低的意義在于:

　　Q=1，表示其在特定時間(類型)高新技術企業享受稅收減免相對水平等于整體平均水平，即處于正常水平;

　　Q<1，表示其在特定時間(類型)高新技術企業享受稅收減免相對水平低于整體平均水平，即處偏低水平;

　　Q>1，表示其在特定時間(類型)高新技術企業享受稅收減免相對水平高于整體平均水平，即處偏高水平。

　2.數據分析

　　2.1總體情況

　　2008-2015年，伴隨著高新技術企業群體的不斷擴大，高新技術企業享受國家稅收減免額度快速增加，享受高新技術企業所得稅優惠政策的企業數量也隨之逐年穩步增長，享受優惠企業數量占比從2008年的29.45%上升至2015年的55.93%。高新技術企業稅收優惠政策覆蓋范圍的逐步擴大，可以減輕高新技術企業的稅費負擔，降低企業的經營成本，從而激發企業的發展活力。但因部分企業不盈利等多方面因素，目前只有一半左右的高新技術企業可以享受到稅收優惠，還有一定的提升空間，需進一步加強對高新技術企業認定和享受稅收優惠的管理。

　　除高新技術企業所得稅優惠政策外，國家還實施了研發加計扣除所得稅減免、技術轉移所得稅減免等利于促進科技創新的稅收優惠政策。從稅收結構來看，高新技術企業所得稅率優惠是高新技術企業受益最大的稅收優惠政策，其占高新技術企業所得稅減免額的比重穩步提高，從2008年的50.96%增至2015年的69.76%。研發費用加計扣除所得稅減免額所占比重上下波動，平均為20%左右;技術轉讓所得稅減免額占比不到1%。

　　對于當年新增、存量高新技術企業享受稅收優惠情況，2008-2015年，新增高新技術企業享受稅收減免企業數占比，小于存量高新技術企業享受稅收減免企業數占比，因此也小于享受高新技術企業稅收減免企業數占比。2008-2015年，新增高新技術企業享受稅收減免企業數比例介于14.35%-44.38%之間，低于50%的平均水平，說明其質量整體低于平均高企水平。經過一年及以上發展，這一比例提高到47.82%-60.49%(存量高新技術企業享受稅收減免企業數的比例)，說明經過一年及以上時間的發展，高新技術企業自身質量及管理規范程度都有明顯進步，因此享受稅收減免數量比例得到提高。

　　當年新增、存量高新技術企業享受稅收減免相對水平，與享受稅收優惠企業數占比的規律基本一致。2008-2015年，當年新增高新技術企業Q值均小于1，低于平均水平;存量高新技術企業Q值均大于1，高于平均水平。值得關注的是，2014年和2015年的當年新增高新技術企業Q值有較大提高，說明隨著高新技術企業政策的影響日漸擴大，受到的關注度越來越高，企業已熟悉并深入研究高新技術企業稅收減免政策，認定當年即享受到稅收優惠。

　　2.2分規模情況

　　根據工業和信息化部、國家統計局、國家發改委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號)中的規定，對高新技術企業按規模劃分為大、中、小、微型企業。經統計分析發現，全國享受高新技術企業稅收優惠政策從企業數量看，主要集中在中型企業;從減免額度看，主要集中在大型企業。

　　以2015年的數據為例，享受高新技術企業優惠政策的中型企業共27282家，占當年享受稅收優惠企業的60.64%，大型企業享受優惠政策減免稅額共計983.53億元，占全部高新技術企業減免稅額的70.66%。大型高新技術企業以17.92%的數量占比，得到70.66%的減免稅額。而中小微型高新技術企業享受稅收優惠數量優勢非常明顯，約占80%，但因企業體量較小，故減免稅總額較低，約占30%左右。

　　通過Q值能夠更加直觀地看出稅收減免的集中程度，大型企業的Q值從2008年的4.04增長到2015年的5.26，中型企業Q值約0.5，小微企業Q值僅0.1，這一現象說明高新技術企業稅收減免在不同規模企業之間的分布很不平衡，在大型企業中具有極高的集中度。

　　2.3分經濟類型情況

　　私營企業數量占全國高新技術企業數量的比例超過40%，但實際享受稅收優惠額度僅17.52%，而港澳臺投資企業和外商投資企業享受稅收相對水平遠高于平均水平，以較少的企業占比(4.87%和6.01%)，享受了較多的稅收優惠(14.08%和13.68%)。

　　Q值更加直觀地顯示不同經濟類型高新技術企業各個年份享受稅收減免相對水平及變化情況。統計數據顯示，港澳臺投資企業、外商投資企業和股份有限公司Q值很高，一直穩定且顯著高于平均水平;國有企業享受稅收減免相對水平雖有波動，但總體高于平均水平;私營企業享受稅收減免相對水平顯著低于平均水平。

2008-2015年企業享受高新技術企業所得稅優惠政策情況

2008-2015年當年新增、存量高新技術企業享受稅收優惠情況

　3.結論與建議

　　3.1基于各項指標的綜合分析，可得出這些結論。

　　第一，高新技術企業所得稅優惠政策覆蓋面逐步擴大，已成為我國高新技術企業最重要的稅收優惠政策之一。近年來，高新技術企業認定數量逐年增長，該項所得稅優惠政策覆蓋的企業面越來越大，有效促進了我國技術創新能力較強的企業群體的健康可持續發展。通過數據對政策落實情況進行分析，約50%的高新技術企業能夠得到所得稅優惠政策支持，因此在爭取享受稅收減免政策上還有較大的空間。加速提升高新技術企業質量、提高其管理規范化程度，優化稅收優惠政策落實程序，應該成為今后工作的方向。

　　第二，高新技術企業政策不僅使優質企業享受稅收優惠，也推動和促進其提升自身質量及管理規范程度。數據顯示，存量高新技術企業不論在享受稅收減免數量比例，還是享受稅收減免相對水平均遠高于新增高新技術企業，說明我國高新技術企業政策具有較強的引導作用，提升了企業的管理水平。

　　第三，不同規模、不同經濟類型的高新技術企業享受稅收優惠存在不均衡現象。數量占比較少的大企業實際享受稅收優惠額度很大，作為政策支持重點的中小企業雖數量優勢非常明顯，但實際享受稅收優惠額度仍較低。數量占比近總量一半的私營企業，實際享受稅收優惠額度僅排第三，稅收減免相對水平顯著低于平均水平，而港澳臺投資企業和外商投資企業享受稅收相對水平遠高于平均水平，以較少的企業占比，享受了較多的稅收優惠。

　　3.2高新技術企業政策是我國提升企業創新能力的科技與財稅相結合的政策之一，在深入實施創新驅動發展戰略中發揮了重要作用。為更好地發揮稅收優惠政策的杠桿效應，提出幾點建議。

　　第一，進一步提高高新技術企業認定質量，加強跟蹤服務。高新技術企業未能享受稅收優惠政策的主要原因在于其自身質量與管理，建議進一步加強認定管理，保證認定工作質量，同時做好跟蹤服務，幫助企業不斷提升內部管理規范化程度，特別是針對中小企業進行服務，以更好實現高新技術企業稅收優惠的政策目標，推動該政策的全面落實。

　　第二，進一步優化高新技術企業政策及落實稅收優惠程序，提高中小企業、私營企業享受稅收優惠政策的相對地位。建議適時調整政策，優化稅收優惠政策落實程序，使更多符合條件的企業享受稅收優惠。2016年科技部、財政部、國家稅務總局對2008版《認定辦法》進行了修訂完善，修訂主要內容之一就是加大對科技型中小企業的傾斜支持，適當放寬中小企業的認定條件(近三年研發費用占銷售收入比例由6%調整至5%)。此次調整應該會對中小企業的高新技術企業認定及享受稅收優惠起到提高和促進作用。此外，國家也出臺一系列相應政策，如科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例提高至75%等。這些政策的綜合稅收效果還需在今后逐漸顯現，并在工作中不斷修訂完善。

　　(本文轉自《全球科技經濟瞭望》 作者單位：科技部火炬中心)

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