我國高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)研究

導(dǎo)語：伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴(kuò)大，并成為我國高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù),分析評估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)。核心閱讀

　　伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴(kuò)大，并成為我國高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù),分析評估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)。

研究樣本

2008-2015年各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值)

　　自1991年在國家高新區(qū)內(nèi)開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定起，高新技術(shù)企業(yè)政策有力促進(jìn)了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。目前，在國家層面上，對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠方面。2007年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”(一般企業(yè)所得稅率為25%)，該稅法是高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律基礎(chǔ)。2008年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號，簡稱《認(rèn)定辦法》)，以“鼓勵創(chuàng)新，涵養(yǎng)稅源”為原則，發(fā)揮稅收政策的杠桿效應(yīng)，其主要目的是通過鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向和新稅制優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)功能，進(jìn)一步增強(qiáng)我國高新技術(shù)企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)快速成長，提高國家核心競爭力。

　　依據(jù)《認(rèn)定辦法》形成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作體系：科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立認(rèn)定工作領(lǐng)導(dǎo)小組，作為決策指導(dǎo)層;各地組建由科技、財政、地稅和國稅等行政管理部門為成員單位的認(rèn)定機(jī)構(gòu)(全國共36個認(rèn)定機(jī)構(gòu));建立包括中介機(jī)構(gòu)、評審專家和網(wǎng)絡(luò)平臺等工作支撐體系。本文通過2008-2015年全國高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù),分析評估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)。

　　1.研究方法

　　本文研究中的高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》高新技術(shù)企業(yè)所得稅率由25%降為15%的所得稅率優(yōu)惠，主要目的在于分析高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收落實(shí)及分布情況。基于可以獲得的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，設(shè)計和選擇以下分析對象和分析指標(biāo)。

　　1.1分析對象

　　(1)稅收減免總體情況。通過2008-2015年享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免企業(yè)數(shù)量占比、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免、加計扣除所得稅減免和技術(shù)轉(zhuǎn)移所得稅減免在企業(yè)所得稅減免所占比例，分析高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)度和政策地位。

　　(2)當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免情況。通過當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)中享受稅收減免數(shù)量/當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量，得出享受稅收減免比例，分析新增高新技術(shù)企業(yè)質(zhì)量。

　　(3)存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免情況。通過存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免數(shù)量/存量高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量，得出享受稅收減免比例，分析經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定后其質(zhì)量及管理規(guī)范程度的變化情況。

　　(4)稅收減免在各規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)的分布情況。通過大中小微各規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免的企業(yè)數(shù)量及減免額度，分析政策實(shí)施與主要支持中小企業(yè)發(fā)展政策目標(biāo)的協(xié)同度。

　　(5)稅收減免在各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)的分布情況。分析稅收減免集中在哪種類型高新技術(shù)企業(yè)，以及國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與外資高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免情況對比。

　　1.2分析指標(biāo)

　　(1)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免數(shù)量比例，即特定時期(類型)享受稅收減免高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量與該時期(類型)高新技術(shù)企業(yè)的總量的比值，用于描述企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的力度。同時，該值較高的意義有兩點(diǎn)：政策的覆蓋面積大，政府支持力度強(qiáng);企業(yè)自身質(zhì)量較好，能夠通過相關(guān)部門的審查。

　　(2)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免額比例，即特定時期(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免額度與該時期(類型)高新技術(shù)企業(yè)稅收總額的比值。這一指標(biāo)反映對不同時期(類型)高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策的強(qiáng)度。

　　(3)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值)。區(qū)位熵又稱專門化率，由哈蓋特( P. Haggett)首先提出并運(yùn)用于區(qū)位分析中，是一項綜合性分析指標(biāo)。本文研究將區(qū)位熵概念引入高企政策研究中， 以表征不同類型高新技術(shù)企業(yè)在不同時間享受稅收減免的程度或水平。本文定義稅收減免區(qū)位熵( Q值)為:“(某一類型高新技術(shù)企業(yè)減免稅額度/高新技術(shù)企業(yè)稅收減免總額度)/(某一類型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量/高新技術(shù)企業(yè)總數(shù)量)”。因此，對不同類型的高新技術(shù)企業(yè)而言，Q值高低的意義在于:

　　Q=1，表示其在特定時間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對水平等于整體平均水平，即處于正常水平;

　　Q<1，表示其在特定時間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對水平低于整體平均水平，即處偏低水平;

　　Q>1，表示其在特定時間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對水平高于整體平均水平，即處偏高水平。

　2.數(shù)據(jù)分析

　　2.1總體情況

　　2008-2015年，伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)享受國家稅收減免額度快速增加，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量也隨之逐年穩(wěn)步增長，享受優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量占比從2008年的29.45%上升至2015年的55.93%。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力。但因部分企業(yè)不盈利等多方面因素，目前只有一半左右的高新技術(shù)企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠，還有一定的提升空間，需進(jìn)一步加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠的管理。

　　除高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，國家還實(shí)施了研發(fā)加計扣除所得稅減免、技術(shù)轉(zhuǎn)移所得稅減免等利于促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。從稅收結(jié)構(gòu)來看，高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠是高新技術(shù)企業(yè)受益最大的稅收優(yōu)惠政策，其占高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免額的比重穩(wěn)步提高，從2008年的50.96%增至2015年的69.76%。研發(fā)費(fèi)用加計扣除所得稅減免額所占比重上下波動，平均為20%左右;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免額占比不到1%。

　　對于當(dāng)年新增、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況，2008-2015年，新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)占比，小于存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)占比，因此也小于享受高新技術(shù)企業(yè)稅收減免企業(yè)數(shù)占比。2008-2015年，新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)比例介于14.35%-44.38%之間，低于50%的平均水平，說明其質(zhì)量整體低于平均高企水平。經(jīng)過一年及以上發(fā)展，這一比例提高到47.82%-60.49%(存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)的比例)，說明經(jīng)過一年及以上時間的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)自身質(zhì)量及管理規(guī)范程度都有明顯進(jìn)步，因此享受稅收減免數(shù)量比例得到提高。

　　當(dāng)年新增、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對水平，與享受稅收優(yōu)惠企業(yè)數(shù)占比的規(guī)律基本一致。2008-2015年，當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)Q值均小于1，低于平均水平;存量高新技術(shù)企業(yè)Q值均大于1，高于平均水平。值得關(guān)注的是，2014年和2015年的當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)Q值有較大提高，說明隨著高新技術(shù)企業(yè)政策的影響日漸擴(kuò)大，受到的關(guān)注度越來越高，企業(yè)已熟悉并深入研究高新技術(shù)企業(yè)稅收減免政策，認(rèn)定當(dāng)年即享受到稅收優(yōu)惠。

　　2.2分規(guī)模情況

　　根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)中的規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)按規(guī)模劃分為大、中、小、微型企業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，全國享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策從企業(yè)數(shù)量看，主要集中在中型企業(yè);從減免額度看，主要集中在大型企業(yè)。

　　以2015年的數(shù)據(jù)為例，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的中型企業(yè)共27282家，占當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的60.64%，大型企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免稅額共計983.53億元，占全部高新技術(shù)企業(yè)減免稅額的70.66%。大型高新技術(shù)企業(yè)以17.92%的數(shù)量占比，得到70.66%的減免稅額。而中小微型高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠數(shù)量優(yōu)勢非常明顯，約占80%，但因企業(yè)體量較小，故減免稅總額較低，約占30%左右。

　　通過Q值能夠更加直觀地看出稅收減免的集中程度，大型企業(yè)的Q值從2008年的4.04增長到2015年的5.26，中型企業(yè)Q值約0.5，小微企業(yè)Q值僅0.1，這一現(xiàn)象說明高新技術(shù)企業(yè)稅收減免在不同規(guī)模企業(yè)之間的分布很不平衡，在大型企業(yè)中具有極高的集中度。

　　2.3分經(jīng)濟(jì)類型情況

　　私營企業(yè)數(shù)量占全國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的比例超過40%，但實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度僅17.52%，而港澳臺投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對水平遠(yuǎn)高于平均水平，以較少的企業(yè)占比(4.87%和6.01%)，享受了較多的稅收優(yōu)惠(14.08%和13.68%)。

　　Q值更加直觀地顯示不同經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)各個年份享受稅收減免相對水平及變化情況。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和股份有限公司Q值很高，一直穩(wěn)定且顯著高于平均水平;國有企業(yè)享受稅收減免相對水平雖有波動，但總體高于平均水平;私營企業(yè)享受稅收減免相對水平顯著低于平均水平。

2008-2015年企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況

2008-2015年當(dāng)年新增、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況

　3.結(jié)論與建議

　　3.1基于各項指標(biāo)的綜合分析，可得出這些結(jié)論。

　　第一，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面逐步擴(kuò)大，已成為我國高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。近年來，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定數(shù)量逐年增長，該項所得稅優(yōu)惠政策覆蓋的企業(yè)面越來越大，有效促進(jìn)了我國技術(shù)創(chuàng)新能力較強(qiáng)的企業(yè)群體的健康可持續(xù)發(fā)展。通過數(shù)據(jù)對政策落實(shí)情況進(jìn)行分析，約50%的高新技術(shù)企業(yè)能夠得到所得稅優(yōu)惠政策支持，因此在爭取享受稅收減免政策上還有較大的空間。加速提升高新技術(shù)企業(yè)質(zhì)量、提高其管理規(guī)范化程度，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)程序，應(yīng)該成為今后工作的方向。

　　第二，高新技術(shù)企業(yè)政策不僅使優(yōu)質(zhì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，也推動和促進(jìn)其提升自身質(zhì)量及管理規(guī)范程度。數(shù)據(jù)顯示，存量高新技術(shù)企業(yè)不論在享受稅收減免數(shù)量比例，還是享受稅收減免相對水平均遠(yuǎn)高于新增高新技術(shù)企業(yè)，說明我國高新技術(shù)企業(yè)政策具有較強(qiáng)的引導(dǎo)作用，提升了企業(yè)的管理水平。

　　第三，不同規(guī)模、不同經(jīng)濟(jì)類型的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠存在不均衡現(xiàn)象。數(shù)量占比較少的大企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度很大，作為政策支持重點(diǎn)的中小企業(yè)雖數(shù)量優(yōu)勢非常明顯，但實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度仍較低。數(shù)量占比近總量一半的私營企業(yè)，實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度僅排第三，稅收減免相對水平顯著低于平均水平，而港澳臺投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對水平遠(yuǎn)高于平均水平，以較少的企業(yè)占比，享受了較多的稅收優(yōu)惠。

　　3.2高新技術(shù)企業(yè)政策是我國提升企業(yè)創(chuàng)新能力的科技與財稅相結(jié)合的政策之一，在深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮了重要作用。為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)，提出幾點(diǎn)建議。

　　第一，進(jìn)一步提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定質(zhì)量，加強(qiáng)跟蹤服務(wù)。高新技術(shù)企業(yè)未能享受稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于其自身質(zhì)量與管理，建議進(jìn)一步加強(qiáng)認(rèn)定管理，保證認(rèn)定工作質(zhì)量，同時做好跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)不斷提升內(nèi)部管理規(guī)范化程度，特別是針對中小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，以更好實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)，推動該政策的全面落實(shí)。

　　第二，進(jìn)一步優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)政策及落實(shí)稅收優(yōu)惠程序，提高中小企業(yè)、私營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的相對地位。建議適時調(diào)整政策，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)程序，使更多符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。2016年科技部、財政部、國家稅務(wù)總局對2008版《認(rèn)定辦法》進(jìn)行了修訂完善，修訂主要內(nèi)容之一就是加大對科技型中小企業(yè)的傾斜支持，適當(dāng)放寬中小企業(yè)的認(rèn)定條件(近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例由6%調(diào)整至5%)。此次調(diào)整應(yīng)該會對中小企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及享受稅收優(yōu)惠起到提高和促進(jìn)作用。此外，國家也出臺一系列相應(yīng)政策，如科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例提高至75%等。這些政策的綜合稅收效果還需在今后逐漸顯現(xiàn)，并在工作中不斷修訂完善。

　　(本文轉(zhuǎn)自《全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望》 作者單位：科技部火炬中心)

免責(zé)聲明：內(nèi)容來源于網(wǎng)絡(luò)，整理于高新技術(shù)企業(yè)融資貸款服務(wù)平臺。

版權(quán)歸原作者所有（包含內(nèi)容圖片字體），如有侵權(quán)請立即與我們聯(lián)系，我們將及時處理。